C начала 2022 года страну покинули многие специалисты из IT и digital-сферы, при этом часть из них продолжает работать на российские компании удаленно.
Сейчас, если сотрудник работает в российской компании, она является налоговым агентом и должна определить ставку налога в зависимости от конкретной ситуации. Однако если сотрудник работает в удаленном формате, то проверить его налоговое резидентство для компании может быть сложно. Поэтому с 2024 года планируется унифицировать правила и установить единую ставку налога на доходы удаленных сотрудников, независимо от их налогового резидентства.
183 дня прошло, и я уже нерезидент?
В России налоговое резидентство определяется по количеству дней, проведенных в стране.
Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Статус налогового резидента может определяться либо на конкретную дату, например, при выплате заработной платы, для подачи уведомления об участии в иностранных компаниях, либо на конец календарного года, например, при подаче декларации по НДФЛ.
Важно!
Статус налогового резидента на конкретную дату определяется в зависимости от количества дней, проведенных в РФ в пределах 365 дней от конкретной даты.
Статус налогового резидента по итогам календарного года определяется в зависимости от количества дней, проведенных в РФ с 1 января по 31 декабря конкретного года.
В счет дней, проведенных в России, засчитываются дни въезда и выезда из России, краткосрочные поездки (до полугода) за пределы России в целях лечения или обучения. Конкретных требований к подтверждающим документам нет, поэтому подойдут договоры, справки из учреждений за рубежом, имеющих соответствующие лицензии.
Потерял статус налогового резидента РФ – можно больше не платить налоги в России?
До изменений, которые были приняты совсем недавно*, налоговые нерезиденты РФ платили НДФЛ в размере 30% только с доходов, которые получали от источников в РФ. Как правило, когда работник переезжает, в трудовом договоре с ним указывают, что он работает за пределами РФ, в таком случае считается, что доходы он получает не от источника в РФ и НДФЛ с заработной платы работника при потере налогового резидентства в России составляет 0%. Но скоро правила игры изменятся.
Налоговые нерезиденты будут платить НДФЛ в России, если они работают по трудовому договору на российскую компанию или на подразделение иностранной компании в России, так как по новым правилам это будет считаться доходом от источника в РФ. Стандартная ставка НДФЛ для налоговых нерезидентов, получающих доход от источника в РФ - 30%, но для рассматриваемой нами ситуации сделали отдельное исключение – ставка налога по такому источнику дохода будет составлять 13-15%. То есть вне зависимости от количества дней, проведенных в России или за пределами, налоговые нерезиденты (точнее, их работодатель как налоговый агент) будут уплачивать НДФЛ в России, если их работодатель – российская компания или подразделение иностранной компании в России. Таким образом, даже если в трудовом договоре указано, что место работы находится за пределами РФ, для исчисления налога по новым правилам это будет неважно.
В связи с введением нового регулирования также возникают сложности с применением международных соглашений об избежании двойного налогообложения в отношении рассматриваемого дохода, и существуют риски двойного налогообложения, но это отдельный вопрос, заслуживающий самостоятельной статьи.
С 2025 года НДФЛ по ставке 13-15% будут также платить фрилансеры, которые проживают за рубежом, с дохода по гражданско-правовому договору, которые используют в работе российские домены, программы или технические средства, размещенные на территории России, при соблюдении любого из условий:
есть статус налогового резидента РФ (так было и ранее, когда исполнитель являлся налоговым резидентом РФ, единственное отличие в новом регулировании - если заказчиком является иностранная организация, ей придется встать на налоговый учет в РФ для исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ);
доходы поступают налоговому нерезиденту РФ на счет в российском банке (в настоящий момент сложно представить ситуацию, когда иностранная компания (не учитывая страны СНГ) выплачивает вознаграждение исполнителю на счет в российском банке, но рассматриваемая ситуация может возникнуть, например, при выплате российской организацией вознаграждения по договору ГПХ бывшему сотруднику, который уехал, стал нерезидентом и продолжает работать на российскую компанию);
выплаты приходят физическому лицу от российских организаций или ИП, или от подразделений иностранных компаний в России.
Как и раньше, НДФЛ должны уплачивать налоговые агенты уехавших работников/фрилансеров по гражданско-правовому договору: работодатели или заказчики (как российские компании, так и иностранные (для этого последние должны встать на учет в налоговые органы РФ)). Если раньше в договорах с фрилансерами-нерезидентами указывалось, что работа выполняется за пределами РФ и исполнители должны были самостоятельно уплачивать налоги в соответствии с законами страны своего налогового резидентства, то теперь уже компания становится налоговым агентом такого подрядчика - налогового нерезидента РФ и должна перечислить налог с дохода исполнителя в бюджет РФ.
Поскольку новые правила, на наш взгляд, недостаточно конкретизированы, в будущем могут возникать споры, в каких случаях компания должна исчислять НДФЛ в бюджет РФ с дохода фрилансера-нерезидента, как налоговым органом будет проверяться использование в работе такими подрядчиками информационных систем, технические средства которых размещены на территории РФ.
Теперь приведем наглядный пример того, как будут работать новые правила:
Олег работает по трудовому договору на российскую компанию.
В июне 2022 года Олег уехал в Эстонию и продолжает дистанционно работать на российскую компанию по трудовому договору. Если в 2023 Олег не возвращается в РФ, он становится налоговым нерезидентом РФ, значит и весь доход, который Олег получает в 2023 году от российского работодателя, облагается НДФЛ по ставке 0% (при условии, что в трудовом договоре указано «место работы за пределами РФ»). Олег становится в 2023 году налоговым резидентом Эстонии декларирует свой доход от российского работодателя в Эстонии.
В 2024 году ставка НДФЛ с заработной платы от российского работодателя будет составлять 13-15%, работодатель будет удерживать 13-15% с заработной платы Олега для уплаты НДФЛ в РФ, а Олег будет платить налог со своего российского дохода в Эстонии.
Кого не затронут новые поправки?
Фрилансеров, у которых есть статус ИП, а также самозанятых. Они продолжат уплачивать налог по применимой к ним ставке, даже если они работают из-за рубежа.
Налоговое законодательство, как и все мы, пытается подстроиться под новые реалии. Нам остается только наблюдать, что из этого получится и как новые нормы будут применяться на практике. Но уже сейчас становится понятно, что в изменении налогового законодательства есть как плюсы (работодатели больше могут не отслеживать изменение налогового статуса сотрудника, так как ставка налога от изменения налогового резидентства не изменится), так и минусы (например, риски возникновения двойного налогообложения).
По традиции с радостью ждем ваши вопросы и комментарии здесь или в нашем Telegram!
А в нашем Telegram - канале рассказываем об изменениях в законодательстве, новостях в мире IT и не только.
* Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ “О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации”